摘 要：战略审计在理论界属于比较前沿的领域，在实务上更是缺少可借鉴的行业经验及成熟案例，本文以笔者所在企业实施的战略审计案例为研究样本，基于对实践研究，建立了一套适合于集团公司,尤其是中央企业的战略审计实施框架,并详细阐述在该框架下实施战略审计的逻辑思路和具体实施方法，使之具有高度可操作性、可复制性和推广性。战略审计实施框架的建立有可能形成较为重大的管理创新，对企业战略落地、迎接机遇和挑战具有重要的指导意义和参考价值。

关键词：战略审计 战略执行 实施框架

越来越多的组织意识到企业战略的重要性，好比远行的船只有了灯塔的指引。战略为组织提供了前进的方向。然“知易行难”，如何根据灯塔的指示绕过海底的暗礁到达既定的目标，是摆在企业面前的一个挑战。很多企业发现，他们辛辛苦苦制定的战略最后没有得到很好的执行，在企业现代化管理水平不断提升的今天，战略执行显得尤为重要。有研究表明“超过72％的CEO 认为成功执行战略比制定战略要难的多。

一、战略审计的实施背景

战略审计是一种具有整体观的管理审计，是公司治理过程中的一种正式机制，主要是对于战略选择的合理性和战略实施的有效性进行评价，实施战略审计，能够提高战略决策和战略执行的效率。
大多数集团公司，以中央企业居多，由于历史原因，形成了层级多、投资链条长、子公司及分支机构多、经营业务众多的局面。这就会导致资源分散，企业竞争力不强，难以发挥协同效应，难以在具体行业达到领先，无法保证企业的可持续性增长。在企业发展到一定程度时，势必遭遇发展瓶颈。
全球金融危机以及危机之后的救市负面效果使得中国加速进入转变时期。“十二五”发展规划明确要求加快转变经济发展方式。国资委明确提出，中央企业要加快转变发展方式，更加重视企业内部资源整合工作，不断提升企业发展质量和效益。外围形势及内在要求迫使中央企业加速进行转变，战略转型、专业化发展势在必行。在这一过程中，执行战略实施过程审计，确保专业子公司领会集团总部的战略意图及落地实施不走样，为实现战略目标提供有力保障。

二、战略审计的实施框架

战略过程审计是企业战略动态管理中的一个非常重要的关键环节。从战略制定、战略实施、战略评价到战略调整这四个战略动态管理的环节上来看，战略制定是相对决策阶段、战略实施是执行阶段、战略评价是反馈阶段，战略调整是完善阶段。因此，这四个环节必须是紧密相连的，不管在哪一环上出现问题，都直接影响企业的目标实现。战略动态管理框架如下图所示，审计重点是战略实施环节。

（图一）战略动态管理框架

分析和理解企业战略制定过程和战略目标是开展战略过程审计工作的基础，同时也能为战略审计提供必要的线索和主要的逻辑。提纲挈领，实施战略过程审计首先需要形成的战略审计的基本框架，否则可能会陷入微观的层面，更多的只是看到问题，没有基本的解决问题的思路。

基于上述考虑，形成了战略审计实施框架，逻辑上分为准备阶段、实施阶段和报告阶段。战略审计实施架构如下图所示：

(图二) 战略审计实施架构

准备阶段围绕集团公司总部层面和专业子公司层面进行访谈、调研和分析，以确定重点的审计单位和项目。实施阶段围绕战略实施体系、战略保障体系和战略监控体系三个方面开展战略实施过程审计。战略实施体系主要包括：确定主业、发展思路、商业模式、投资并购、一般贸易有序退出；战略保障体系主要包括：体制机制、人力资源、财务资源、企业文化、运营管理、信息化；战略监控体系主要包括：业绩评价、全面预算、定期分析。报告阶段从集团公司总部层面和专业子公司层面重点汇报影响公司战略执行的关键事项、影响因素、潜在风险，并提出建议。

三、战略审计的实施过程

第一阶段：准备阶段

制定切实可行的审计工作方案是项目成功的关键。首先的一个步骤是要理解公司发展战略，在项目开始初期，项目组注重资料的收集整理，反复研读《集团公司“十二五及2020中长期发展规划纲要》、公司党政领导在战略规划工作会议上的重要讲话、集团公司2011年工作会议文件，以及报刊、杂志采访公司领导、介绍宣传集团公司战略的重要文章。目的是准确把握和理解公司发展战略、了解审计对象的目标，以确定审计工作重点、范围和内容。在审计方案制定过程中，审计组多次与集团公司管理层汇报沟通，了解领导关注和需求；与战略发展部始终保持密切沟通与合作；与专业子公司主要领导等进行沟通访谈，对专业子公司进行前期调研，根据各自的特点和成熟度进行定性、定量分析，确定重点审计单位和项目。经过缜密、扎实的前期工作，具有高度可操作性的审计工作方案最终出炉。同时确定重点审计单位和项目，如下表所示：

第二阶段：实施阶段

企业战略实施在战略布局、商业模式、实施手段、体制机制创新、管控方式等多方面都有所动作，但这些都是在战略框架之下的，因此，带着对这些问题的思考，围绕以战略管控为核心内容的集团公司总部和以经营为核心内容的专业子公司这两个层级，针对确定的重点审计单位和项目从战略实施体系、战略保障体系和战略监控体系三个维度开展工作。

（一）战略实施体系

1.专业化定位

根据公司总战略制订分战略规划，专业子公司在明确专业化定位，明确主业的基础上，首先需要对战略目标进行分解，将总体战略目标分解为各年年度战略目标，然后各年再将年度战略目标分解为季度目标、月度目标。以确保子公司按照母公司制定的战略，在母公司规定的边界范围内运行。年度目标应具有可度量性、协调一致性、合理性、明确性、有挑战性、有适当的时间要求、附以相应的奖罚规定、以及与管理者、雇员的价值观相符。根据年度目标制订制定年度经营、预算计划，并层层分解到具体项目和业务上。

2.专业化进度

专业子公司专业化进度安排，具体的时间节点计划，包括战略分解后的子战略目标、完成预计目标的行动方案、关键措施、进度安排、时间节点、负责人等。具体情况见下图：

(图三) 专业化进度

3.商业模式

商业模式是战略的一个组成部分，是设计构造一种运营模式，覆盖财务，信息，人力资源，营销，品牌等职能，协同上游、下游，同业，及其他利益相关者。重点考虑能不能提供更大更深更有价值的产品或解决方案，能不能给客户提供一个更垂直、更一体化，更低风险，更具备信息和知识含量的服务，以获得持续、优异的利润回报。

4.风险管理

在集团公司全面风险管理体系的指导下，检查是否设立风险管理专职机构，建立并完善风险管理流程、加强制度建设，把风险管理、内部控制与日常业务紧密结合起来，保障专业子公司的战略执行。

5.投资并购

检查重大投资项目围绕主业定位资源配置、促进主营业务发展、规范投资行为、促进科学决策、提高投资效率、加快实现行业领先，同时重点关注并购后整合效果。

6.退出模式

非主营业务是否做出明确的有序退出的时间安排。按时间节点明确哪些业务退出、以什么方式退出等。

（二）战略保障体系

重点审查专业子公司为确保战略顺利实施在体制改革、机制创新、人力资源、财务资源、运营管理、信息化建设、企业文化方面所做工作。战略保障体系的 关键环节如下图所示：

(图四) 战略保障体系主要关注点

（三）战略监控体系
保证公司战略的顺利实施，战略监控体系主要包括：合理的绩效指标的制订；定期回顾和平衡计分卡回顾，包括计划完成情况的月报，季报，半年报，年报，重大措施的实施情况表，财务分析表等；计划调整和绩效改进，包括行动方案改进，和绩效改进。战略监控体系的主要流程如下图所示：

（图五）战略监控体系的主要流程

第三阶段：报告阶段

报告分集团公司总部和专业子公司两个层面，揭示了战略实施情况及需要关注的问题。审计报告以“红、黄、绿灯”的形式形象的显示了各被审计单位战略执行的情况，提请公司领导重点关注“红灯”和“黄灯”的企业或问题，为公司下一步战略落实和决策提供参考依据。集团公司总部层面报告形式如下表所示：

专业子公司层面报告形式如下表所示：

四、战略审计的实施意义

（一）提高战略执行效率

战略是企业发展的基础，企业战略执行情况的好坏直接影响了企业的发展，战略实施过程中，如果出现偏差，则会造成损失，甚至是致命打击。因此，如何避免风险发生，提高战略执行的效率，是集团公司必须解决的重要问题。绝大部分中央企业属于母子管控型集团公司，总部作为战略管控型总部，在进行全过程、系统性的战略管控过程中，战略审计发挥着重要作用，通过实施战略审计对集团公司的战略实施进行监督评价，分析存在的问题，提出改进措施，为企业经营决策提供有用的信息，为集团公司的发展提供保障，提升集团公司核心竞争力。

（二）完善公司治理结构

由于集团公司的战略制定与执行分别由董事会和管理层来完成，而在董事会成员中，既有代表大股东利益的执行董事，又有代表战略投资者的董事。战略审计实施框架的建立，在一定程度上推动了大股东、战略投资者和管理层之间实现利益均衡，在信息不对称的条件下建立的一套制约各方的管控体系，既保障了企业战略的实施，又进一步完善了集团公司治理结构。

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