私营公司和国际财务报告准则

— 私营中小企业应重新考虑遵守国际财务报告准则策略

罗布·麦凯

国际财务报告准则的过渡实施显然是困难重重，原因很多：其内在的复杂性，过多的变化以及企业方面缺乏积极性。 报告指出赢利性公共组织通常能够很好接受这一变化，并且仍将继续下去。但私营企业对于国际财务报告准则的所应承担的责任又是怎样的呢？

总体说来，由于缺乏对内部财务报告专业知识的了解，中小企业的管理者考虑的首要问题并不是国际财务报告准则。因此对于这些企业中的审计人员来说，对国际财务报告准则的遵守问题仍然重大。

随着2007年六月报告季节的圆满结束和国际财务报告准则中关于中小企业的会计准则即将颁布，现在是中小企业管理者重新审视国际财务报告准则和准则与企业间的相互作用相关的地位与举措的时候了。

国际财务报告准则在公共企业和私营业中的作用

大型公共企业之所以能够成功地过渡到国际财务报告准则的体系，主要原因是它们的管理体制创造了一个相对适时的环境，让大家意识到变化了的会计责任所产生的成就，以及利用资源的部署来解决国际财务报告准则实施的规划和执行问题。

目前，这些组织都在努力把相关要求嵌入会计体系和过程中，使得国际财务报告准则兼容信息的产生更加适时和有效。

财务总监们已经积极地参与探讨国际财务报告准则可能带来的结果。同时，投资者和分析师们也开始参与该过程去定义一些必要的信息。

私营企业没有达到公共企业所承担的责任的级别，对于仅注重商业运营而造成违反报告准则的做法而带来的后果，并没有引起企业内部的高度重视。

此外，私营企业中最终对财务报告负责的人普遍来讲并不愿参与报告的过程，甚至包括那些与上市企业同等规格的私营企业。

这一事实，加上企业中财务职能的不健全，在很多情况下造成了严重依赖外部审计师的结果，在此情况下，危害就不可避免地渗透到了审计独立性的禁区。

中小企业应如何选择？

一个企业如何处理国际财务报告准则的遵守风险，完全取决于管理，以及权衡完成该项任务所投入时间和人力的利弊。

当国际财务报告准则依照法律规定颁布时，有些人仍旧视而不见，不论他们是否经过严密的商业推理，这样做还是会给他们带来风险。风险可能包括：

审计费用可能偏高；

如果会计师未遵守国际财务报告准则，审计报告可能出现质量问题；

审计独立性丧失；

审计人员对于会计的意见在功能上大打折扣；

按照国际财务报告准则调整后的财务状况结果会出人意料；

由于国际财务报告准则问题造成的财务报表的延迟提交导致ASIC（澳大利亚证券和投资委员会）签发罚款通知书；

增加了外部会计师从账簿或财务记录中提取国际会计准则并未要求的会计信息的额外费用；

与国际财务报告准则收入相关的报酬计划产生出人意料的结果；

无意中违反银行契约；

可能违反《公司法》关于保存适当的账簿和财务记录的规定。

在一些结构比较简单、规模较小的企业，还可能存在这样的情况——管理人员认为这些风险很小，或仅存在于一定范围内，并且认为财务报告与审计过程并不会受缺乏业内审计专业知识的连累。

要验证这一结论的正确性，你只需查看审计师的管理建议书中有关最近一次的审计中发现的国际财务报告准则相关的问题。如果这些问题是可以忽略的，不具有什么危害性，那么你可以保持现状。如果信中所说问题涵盖面很广，那么体现会计领域中渐增的复杂性、亟需关注的、被低估的危险或许正出现端倪。

更好的策略？

在理想的情况下，稳定不变的国际财务报告准则报告是最终目标。然而，即使我们意识到这对于很多私营公司来说可能是一个或长或短的过程，或者他们的财务职能很可能资源不足， 管理人员也该意识到还有方法可以解决潜在的国际财务报告准则遵守问题。应该考虑以下方面：

1．你是否需要一位独立会计师的服务？

关于如何计算即将计入账目上的交易所产生的结果，审计人员并不能为你提供会计意见。如果需要帮助，你可以使用独立的会计师事务所提供的服务，来保证公司的会计政策的正确性、交易得到准确衡量和确认。

企业合并就是一个典型例子，在处理过程中会遇到会计和审计等问题，那么外部的专业援助是必不可少的了。例如，没有详细会计知识的行政人员无法识别客户名单以及当时可获得的一些社会关系等无形资产，这是不足为怪的。资产确认在损益表的影响常常很棘手，因为这些资产的确认通常是分摊在其有效使用期中的。

即使你的公司没有遇到复杂的交易，请一位独立的财务专家来审核公司的会计政策也是值得的。这样能够确保它们在业内的准确性，同时不会受到修改的会计标准，不同的解释版本以及专家关于某些固定事项处理方法观点演变的影响。

2．对审计员的管理建议书采取措施

正如所提到的，审计师必须汇报所有遵守国际财务报告准则相关的问题。确保你已经知道并完全理解这些问题，并且已经采取措施去解决，保证问题不会再次出现。如果你不具备解决这些问题的资源或是专家，可以求助于外部独立组织。

3．遇到复杂交易时联络审计师

当你遇到一项非常规的交易或是该交易在本质上十分复杂，那么你最好在当时就通知你的审计师，让他了解相关情况。

审计师会找个合适的时间来审计这项交易，并且确认任何可能的会计后果，这后果可能是你自己或是你的独立会计师之前所不曾遇到过的。例如，企业合并、资本筹集及在交易中使用的金融工具对财务报告的影响，最好尽早去寻求外界的保证。

4．为自己及你的员工寻求一些教育机会

寻求受教育机会有很多选择。例如，在澳大利亚，由大型会计师事务所和会计师协会举办的财务报告更新和会计会议不是每年一次就是常年举行。它们的网站也经常发布丰富的信息和免费的出版物。它们的电子邮件提醒服务十分有价值，该服务会提供财务报告的变动情况。如果你更喜欢直接获得技术的更新，你可以参考订阅澳大利亚会计准则委员会（AASB）的免费公告服务，它们的网址为www.aasb.com.au。

如果你的合同审计师或是外部会计师还会自己撰写资料，确保你在他们的发送名单上。

5．利用预制模板辅助财务报表编制

有些大型会计师事务所会发布财务报表模板，它们可以为你在财务报告准备中提供一些基础。然而，要注意的是你不能够逐字逐句的公然照抄，而必须结合自身业务的具体情况制定自己的财务报表。

《XYZ财务账目模板》是市场上专为此目的而发行的一本知名刊物。它由Moore Stephens主编，每年更新。

中小型企业国际财务报告准则会计准则

如果你的企业目前还被归于“非报告实体”，根据具有最少信息披露要求的“特殊用途的财务报告”的要求提供财务报表就可以了。国际财务报告准则的引入可能影响较小。

然而这一情况可能会改变。如果澳大利亚对于差别报告的修正和融合中小型企业国际财务报告准则，则会影响到其现有格式。

如果你之前未严格地按照国际财务报告准则规范数据，那么公司的会计系统就要在建议的标准下服从既往及将来的变化。

以你的企业一贯的信息披露为基础，现在的中小型企业准则草案很可能要求你的财务报告增加更多的内容而成为“一般用途的财务报告”。

除了该标准以外，还会有一系列的更深层次的会计变更将于2009年1月1日生效。所有这些提议都促使你需要对自己所处的财务报告环境更加熟悉。

不要期望你自己能够胜任

审计人员不希望他们的顾客成为会计专家，尤其是在一个小城镇里。然而，完全忽视国际财务报告准则会对该企业带来财务及业务上的风险，所以应该适当采取措施，但该措施的实施的程度不一。

对会计问题的基本了解能够让你作为一名顾客在合适的时机中提出一些问题，或许这就足够你防止该问题演变成日后审计程序中的重大问题。

私营企业不应该把国际财务报告准则看成一项巨大威胁与负担，但也不应该把它单纯地看成是别人的责任。

应考虑到上述策略是有价值的，甚至可能减轻繁重的财务报告和审计过程。

注：罗布·麦凯是墨尔本穆尔斯蒂芬斯公司技术会计服务部门部长。 联系方式：03-9614-4444

原载澳大利亚国家会计师协会《国家会计师》2008年2-3月号， 55-57页。
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