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吹哨人专业标准应用新指南       
2021-07-05

会计职业与道德准则委员会APESB )发布了新指南,支持会计师处理举报和相关保密问题

澳大利亚的吹哨人保护法旨在合法保护那些举报不遵守相关法律法规(如税法或金融法)、腐败、有不当行为、公共部门管理不善或在环境、公共健康以及安全方面有重大风险企业的吹哨人。

APESB最新出版物发行了《APESB 110职业会计师道德规范(包括独立标准)》和其他APESB公告的应用指南,目的是规范吹哨人举报行为的情况。

该出版物包含8个假设情景,其中涵盖了企业成员和公共会计事务所成员,包括审计师。

然而,我们强烈建议会员在举报或公开公众利益的法律前,先寻求法律建议。根据APESB的说法,吹哨人应该意识到适用于不遵守法律法规(Non Compliance with Law and Regulations,简称NOCLAR)规定所设想的披露行动是及其有限的,除此条例之外则没有举报义务。

需要考虑的三个问题
在2018年和2019年立法修订之前,加强了私营部门对吹哨人的保护,那时候吹哨人可能面临着重大的个人和财务风险。

虽然这些法律可以在吹哨人向法律规定的合格接收人披露某些信息时保护吹哨人,但这些保护只适用于满足标准情况的吹哨人。如果会员想要得到检举保护,有三个关键问题需要考虑:

  1. 你是合格的吹哨人吗?

要想得到保护,您必须或曾经与您所举报的企业有关系。这可以包括:
◎  雇员或前雇员;
◎  企业的现任或前任董事、公司秘书或任何其他高级人员;
◎  现任或前任承包商、承包商雇员或志愿者;
◎  向企业提供服务或商品的个人(如税务或BAS代理,或税务/财务顾问);
◎  企业的合作伙伴;
◎  养老金企业的受托人、托管人或投资经理;
◎  上述任何人的受抚养人或配偶。

2.  你是否向符合资格的接收人披露了信息?
披露对象必须是符合条件的接收者。他们包括:
◎  税务专员(如果他能协助履行税法规定的职能职责);
◎  澳大利亚证券与投资委员会(ASIC);
◎  澳大利亚审慎监管局(APRA);
◎  审核员或审核组成员;
◎  精算师;
◎  能够采取适当行动的任何其他人,如董事、首席财务官或企业内的指定人员。

3.  你了解所受到的保护吗?
如果你是合格的吹哨人,他人泄露你的身份和信息将是违法的,且吹哨人不会因披露信息而承担民事、刑事或行政责任,也不会因违反合同中的保密条款而被起诉。

职业和道德标准的应用
除了了解相关举报立法提供的保护外,会员还应了解自己在遵守准则和其他APESB公告方面的职业和道德义务。

根据APESB,来自澳大利亚专业会计机构的会员有责任为公共利益行事。在此过程中,会员应遵守第110条守则所述的基本原则:

-   完整;
-   客观;
-   专业能力和严谨;
-   保密;
-   职业行为;

概念框架
该守则包含一个概念框架,为会员制定了一种系统流程,用于识别遵守基本原则的威胁,评估已识别的威胁,并解除或降低到可接受水平进行处理解决(来自规范中120.2段落)。

如果已识别的威胁不能接触,且没有保障措施将其降低到可接受水平,会员必须减少或终止职业行为以及参与。

步骤1——识别威胁
概念框架的第一步是确定事实和真实情况,包括可能危及基本原则的职业活动、利益和关系。该框架包含了可能构成威胁的不同情况和关系示例,并列示在下方表中。

构成威胁类别

简要描述

对应段落

利己主义威胁

指经济利益或其他利益会影响到会员判断或行为的威胁。

120.6 A3(a)

自我回顾威胁

威胁可能来自会员未能适当评估出前期行为的判断结果,或是由该会员或该会员所在企业或雇用组织内的其他人所进行的活动,会员在形成判断时将依赖这些判断作为决断的一部分继续执行当下行为。

120.6 A3(b)

倡导威胁

会员通过提升客户或雇佣组织的地位从而导致损害会员客观性的威胁。

120.6 A3(c)

亲密关系威胁

指由于会员与客户或雇佣组织长期或密切的关系,导致过于同情他们的利益或过于接受工作中的威胁。

120.6 A3(d)

恐吓威胁

指由于切实或感知到的压力,包括试图对会员施加的不当影响,导致被阻止采取客观行动的威胁。

120.6 A3(e)

步骤2——评估威胁
第二步是评估已识别的对基本原则的威胁是否处于可接受水平。

什么是可接受水平?
该水平是指利用合理且知情的第三方测试得出符合基本原则的结论。

合理且知情的第三方测试
这个测试是会员与另一方是否有可能得出相同结论的考虑。此方案是从合理且知情的第三方角度进行的,第三方会权衡会员在得出结论时知道或可以合理预期所有相关情况和事实。

合理且知情的第三方无需是会员,但应具备相关知识和经验,能够以公正的方式去理解和评估会员结论是否恰当。

合理且知情的第三方可能是监管机构、董事会成员、商业或公共事务所中的高级成员或投资者。

评估威胁的相关因素
对定性和定量因素的考虑与会员对威胁的评价有关,在适用的情况下,多种威胁的综合影响也是同理。例如,如果发现了对审计师独立性的多种威胁,则要对其进行综合评价,即使这些威胁单独来看并不重要。

另外,该框架还在大部分章节中列出了与评估威胁相关的因素示例。与客户及操作环境有关的其他潜在威胁评级因素示例也可以在框架中可以找到。

步骤3——解决威胁
如果威胁被评估为未达到可接受的水平,框架的最后一步是通过以下方式解除威胁或降低到可接受的水平内:
a)   解除造成威胁的环境,包括利益或关系;
b)   在适当且实际的情况下启用保障措施,将威胁降低到可接受的水平;
c)   拒绝或结束指定的职业行为及参与。

根据情况和事实,可通过消除会造成威胁的情况来将其解决。然而,在某些情况下,减少或终止接触可能是解决威胁的唯一途径,因为造成威胁的情况无法完全避免,且无法实施保障措施将威胁降低到可接受的水平。

该守则将保障措施定义为会员采取的单独或集体行动,可有效将基本原则的威胁降低到可接受的水平。行动后,会员必须得出结论,他们所采取的行动总体上是否消除了威胁或将威胁降低到可接受的水平,包括审查做出的重大判断或达成的结论,以及使用合理且知情的第三方测试。

该出版物可在APESB网站www.apesb.org.au下载。

原载自公共会计师协会会刊《公共会计师》(Public accountant20214-5月刊,第14-16页,《公共会计师》数字资讯中心:www.publicaccountant.com.au

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